2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目

　　第十一章　长期负债及借款费用

　　(依据2010年教材提前预习)

　　一、长期负债

　　长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

　　1.取得借款

　　借：银行存款

　　长期借款――利息调整

　　2.期末计息

　　借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)①

　　贷：应付利息 (本金×合同利率)②

　　长期借款――利息调整 (倒挤)③=①-②

　　注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。

　　3.偿还本金

　　借：长期借款――本金①

　　财务费用等④

　　贷：银行存款②

　　长期借款――利息调整③

　　二、应付债券

　　(一)一般公司债券

　　一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。

　　1.公司债券的发行

　　企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。

　　公司债券的发行方式有三种：面值发行，溢价发行，折价发行。

　　溢价发行：债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行;

　　折价发行：债券的票面利率低于市场利率时，可按低于债券票面价值的价格发行;

　　面值发行：债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行。

　　溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。

　　分录：

　　借：银行存款 (实际收到款项)

　　贷：应付债券――面值 (面值)

　　――利息调整 (差额)

　　存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。

　　注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率(即实际利率)，为后续计算作准备。

　　什么是实际利率?

　　实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。

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