三、长期应付款

　　包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。

　　(一)应付融资租入固定资产的租赁费

　　1.租赁及其分类

　　●租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的。

　　●承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

　　融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁;

　　经营租赁：融资租赁之外的租赁。

　　满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。

　　(1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。

　　(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。≤25%

　　(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。≥75%

　　(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;(就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。)≥90%

　　注意：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　　租赁中的担保余值：

　　1.承租人的担保;

　　2.与承租人有关的第三方担保

　　3.独立的第三方的担保。

　　未担保余值=到期的公允价值-担保余值

　　最低租赁付款额的内容：

　　①租金

　　②承租人或与其有关的第三方担保的余值

　　③承租人到期行使购买选择权时支付的款项(需满足前面≤25%的要求)

　　最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立的第三方担保的余值

　　(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

　　2.承租人对融资租赁的会计处理

　　(1)租赁期开始日的会计处理

　　在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

　　折现率选择：承租人在计算最低租赁付款额的现值时，(1)如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。(2)否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。(3)如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

　　一般分录为：

　　借：固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费用)

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款 (最低租赁付款额)

　　银行存款 (初始直接费用)

　　注意：融资租赁中承租人初始直接费用(如果有)应计入租入资产的价值。

　　(2)未确认融资费用的分摊

　　“未确认融资费用”属于长期应付款的抵减项目，资产负债表中“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

　　承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用。

　　在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：

　　①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　④以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

　　在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。

　　(3)租赁资产折旧的计提：比照自有固定资产折旧处理，参见第3章固定资产。

　　应计折旧总额一般为固定资产的入账价值扣除承租人或与其有关的第三方担保余值后的余额。

　　一般是以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。

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