(4)履约成本的会计处理

　　履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。

　　(5)或有租金的会计处理

　　或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分

　　摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。

　　(6)租赁期届满时的会计处理

　　租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。

　　①返还租赁资产

　　租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，分录通常为：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款(承租人或与其有关的第三方担保余值)

　　累计折旧

　　贷：固定资产——融资租入固定资产

　　②优惠续租租赁资产

　　如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。

　　如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　③留购租赁资产

　　在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目;同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

　　借：长期应付款——应付融资租赁款

　　贷：银行存款

　　借：固定资产——自有固定资产

　　贷：固定资产——融资租入固定资产

　　(二)具有融资性质的延期付款购买资产

　　企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件(通常指超过三年)，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为“未确认融资费用”核算，

　　应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

　　四、借款费用

　　借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

　　借款费用主要包括：(1)借款利息;(2)折价或者溢价的摊销;(3)辅助费用;(4)外币借款的汇兑差额。

　　注意：不包括权益性融资费用。

　　借款费用的确认

　　(一)确认原则

　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中，“相当长时间”指1年或以上。

　　(二)借款费用应予资本化的借款范围

　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借

　　款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。

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