(2)对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资收益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。

　　【补充例2】顺流交易的抵销

　　甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，二者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1000万元。假定不考虑所得税因素。

　　采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销，即甲公司应当进行会计处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整[(1000-200)×20%]1600000

　　贷：投资收益 1600000

　　甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

　　借：营业收入(500万×20%)1000000

　　贷：营业成本(300万×20%)600000

　　投资收益 400000

　　注：本笔分录是国际上的通行做法，在合并报表试题中很可能考到。

　　(二)合并资产负债表、合并利润表编制中抵销分录的编制(特别重要)

　　合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销。具体分析如下：

　　1.内部股权投资的抵销

　　(1)将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销

　　【例1】假设2007年12月31日母公司(甲公司)对其子公司(乙公司)(非同一控制下的企业合并形成)长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2007年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：

　　借：实收资本 20000

　　资本公积 8000

　　盈余公积 1000

　　未分配利润——年末 6000

　　商誉 2000

　　贷：长期股权投资 30000

　　少数股东权益(35000×20%) 7000

　　(2)将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销

　　【例2】母公司(甲公司)拥有子公司(乙公司)80%的股权，子公司2007年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东损益为1600元;子公司期初未分配利润2600元，子公司本期提取盈余公积800元，对所有者分出利润3800元，未分配利润6000元。 则2007年12月31日编制抵销分录如下：

　　借：投资收益(8000×80%) 6400

　　少数股东损益(8000×20%) 1600

　　未分配利润——年初 2600

　　贷：提取盈余公积 800

　　对所有者的分配 3800

　　未分配利润——年末 6000

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