2. 内部债权债务的抵销

　　(1)在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款;②应收票据与应付票据;③预付账款与预收账款;④持有至到期投资与应付债券;⑤应收股利与应付股利;⑥其他应收款与其他应付款。

　　【例3】 假设2007年12月31日母公司(甲公司)个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司(乙公司)应付账款;预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款;应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据;子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有(持有至到期投资) 。则在2007年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：

　　借：应付账款 3000

　　贷：应收账款 3000

　　借：预收账款 1000

　　贷：预付账款 1000

　　借：应付票据 4000

　　贷：应收票据 4000

　　借：应付债券 2000

　　贷：持有至到期投资 2000

　　内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。

　　(2)内部应收账款计提的坏账准备的抵销

　　【例4】假设母公司2007年12月31日个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本年坏账准备余额为250元。子公司2007年年末个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。则2007年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　①借：应付账款 50000

　　贷：应收账款 50000

　　②借：应收账款——坏账准备 250

　　贷：资产减值损失 250

　　假设2008年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元(增加16000元)，坏账准备的数额为330元(补提了80元)。则在2008年12月31日编制抵销分录如下：

　　①将2008年末内部应收账款和内部应付账款抵销

　　借：应付账款 66000

　　贷：应收账款 66000

　　②将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整2008年初未分配利润的数额(架桥)

　　借：应收账款——坏账准备 250

　　贷：未分配利润——年初 250(资产减值损失)

　　③将本年虚提的坏账准备抵销

　　借：应收账款——坏账准备 80

　　贷：资产减值损失 80

　　3.内部交易事项的抵销

　　(1)存货内部交易的抵销

　　A.存货内部交易当年的抵销

　　【例5】2007年12月10日，母公司(甲公司)销售给子公司(乙公司)货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。

　　(1)母公司12月10日销售时

　　借：银行存款 23400

　　贷：主营业务收入 20000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 3400

　　借：主营业务成本 14000

　　贷：库存商品 14000

　　(2)子公司购入时

　　借：库存商品 20000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 3400

　　贷：银行存款 23400

　　(3)2007年12月31日 ，合并抵销分录的编制

　　①假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：

　　借：营业收入 20000

　　贷：营业成本 14000

　　存货(20000×30%)6000

　　②假设内部购入的存货全部已销

　　2007年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。

　　子公司销售时：

　　借：银行存款 35100

　　贷：主营业务收入 30000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)5100

　　借：主营业务成本 20000

　　贷：库存商品 20000

　　则2007年12月31日，编制合并抵销分录如下：

　　借：营业收入 20000

　　贷：营业成本 20000

　　③部分已销，部分未销

　　2007年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。

　　子公司12月20日销售时：

　　借：银行存款 21060

　　贷：主营业务收入 18000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)3060

　　借：主营业务成本 12000

　　贷：库存商品(20000×60%) 12000

　　则2007年12月31日，合并抵销分录，可有二种方法：

　　第一种方法，将内部销售和未实现利润(虚增的资产)抵销：

　　借：营业收入 20000

　　贷：营业成本 17600

　　存货(8000×30%) 2400

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