【例11】2007年1月1日母公司将土地使用权转让给子公司。已知该土地使用权的账面余额为5000万元，使用年限50年，已使用10年，累计摊销余额为1000万元，土地使用权账面价值为4000万元。母公司转让价4400万元，按5%交纳营业税220万元，母公司取得转让收益180万元。子公司取得土地使用权按4400万元入账，按40年进行摊销。

　　①母公司转让时的账务处理是：

　　借：银行存款 4400

　　累计摊销 1000

　　贷：无形资产 5000

　　应交税费——应交营业税 220

　　营业外收入 180

　　子公司取得土地使用权的账务处理是：

　　借：无形资产 4400

　　贷：银行存款 4400

　　摊销无形资产时：

　　借：管理费用 (4400÷40)110

　　贷：累计摊销 110

　　对比原摊销100万元，多摊了10万元。

　　②2007年末编制合并抵销分录

　　借：营业外收入 180

　　贷：无形资产 170(180-10)

　　管理费用 10

　　说明：如果不转让，母公司2007年无形资产的账面价值为3900万元;转让后子公司2007年末无形资产账面价值为4290万元(4400-110)，因为营业税220万元应计入无形资产成本，故从集团公司角度看，无形资产2007年末的成本应为4120万元(3900+220)，虚增了170万元(4290-4120)。

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