第四节　建造合同收入的确认和计量

　　一、建造合同的类型

　　建造合同是为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

　　二、合同的分立与合并

　　1.合同分立

　　一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：(1)每项资产均有独立的建造计划;(2)与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;(3)每项资产的收入和成本可以单独辨认。

　　2.合同合并

　　一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件时，应当合并为单项合同：(1)该组合同按一揽子交易签订;(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;(3)该组合同同时或依次履行。

　　3.追加资产的建造

　　追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：(1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异;(2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。

　　三、建造合同收入和成本的内容

　　1.建造合同收入

　　建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

　　2.建造合同成本

　　建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

　　因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足相关条件的，应当直接计入当期损益。

　　四、合同结果能够可靠估计时的处理

　　在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

　　企业应当区分固定造价合同和成本加成合同，分别判断建造合同结果是否能够可靠地估计。

　　企业确定合同完工进度可以选用下列方法：

　　1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。

　　2.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。

　　3.实际测定的完工进度。

　　五、合同结果不能够可靠估计时的处理

　　1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

　　2.合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

　　六、合同预计损失的处理

　　建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。

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