三、关联方披露

　　(一)关联方关系的认定

　　一方控制、共同控制另一方或对另一施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系则指关联的各方之间的关系。其中，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

　　关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式原则。从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括：

　　1.该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的部门、单位等。

　　(1)某一个企业直接控制一个或多个企业。例如，母公司控制一个或若干个子公司，则母公司与子公司之间存在关联方关系。

　　(2)某一个企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业。例如，母公司通过其子公司，间接控制子公司的子公司，表明母公司与其子公司的子公司存在关联方关系。

　　(3)一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。例如，母公司对某一企业的投资虽然没有达到控股的程度，但由于其子公司也拥有该企业的股份或权益，如果母公司与其子公司对该企业的投资之和达到拥有该企业一半以上表决权资本的控制权，则母公司直接和间接地控制该企业，表明母公司与该企业之间存在关联方关系。

　　2.该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的部门、单位等。因为两个或多个企业有相同的母公司，对它们都具有控制能力，即两个或多个企业如果有相同的母公司，它们的财务和经营政策都由相同的母公司决定，各个被投资企业-之间由于同受相同母公司的控制，可能为自身利益而进行的交易受到某种限制。因此，与该企业受同一母公司控制的两个或多个企业之间构成关联方关系。例如，该企业与受其母公司控制的其他企业之间构成关联方关系。

　　3.与该企业受同一个企业共同控制的其他企业。由于有同一共同控制企业的存在，导致两个或多个企业的财务和经营政策受该企业共同控制，因此，与该企业受同一个企业共同控制的两个或多个企业之间构成关联方关系。例如，A公司和B公司共同控制C公司，同时A公司和D公司共同控制E公司，由于C公司和正公司同时受A公司的共同控制，因此，C公司和E公司之间构成关联方关系。

　　4.与该企业受同一个企业重大影响的其他企业。例如，A公司对B公司有重大影响，同时A公司对C公司也有重大影响，因此，B公司和C公司之间构成关联方关系。

　　5.对该企业实施共同控制的投资方。对企业实施直接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系。例如，A、B、C三个企业共同控制D企业，从而A和D、B和D，以及C和D成为关联方关系。如果不存在其他关联方关系，A和B、A和C以及B和C之间不构成关联方关系。

　　6.对该企业施加重大影响的投资方。

　　7.该企业的合营企业。合营企业是以共同控制为前提的，两方或多方共同控制某一企业时，该企业则为投资者的合营企业。例如，A、B、C、D企业各占F企业有表决权资本的25%，按照合同规定，投资各方按照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，F企业由A、B、C、D企业共同控制，在这种情况下，A和F、B和F、C和F以及D和F之间构成关联方关系。

　　8.该企业的联营企业。联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能刘’被投资企业施加重大影响，则该被投资企业视为投资者的联营企业。

　　9.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。

　　(1)某一企业与其主要投资者个人之间的关系。例如，张三是A企业的主要投资者，则A企业与张三构成关联方关系。

　　(2)某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系。例如，A企业的主要投资者张三的儿子与A企业构成关联方关系。

　　10.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。通常情况下，企业关键管理人员负责管理企业的日常经营活动，并且负责制定经营计划、战略目标、指挥调度生产经营活动等，主要包括董事长、董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似政策职能的人员等。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。

　　(1)某一企业与其关键管理人员之间的关系。例如，A企业的总经理与A企业构成关联方关系。

　　(2)某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系。例如，A企业的总经理张三的儿子张小三与A企业构成关联方关系。

　　11.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。对于这类关联方，应当根据主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判断。

　　(1)某一企业与受该企业主要投资者个人直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者H拥有B企业60%的表决权资本，则A和B存在关联方关系。

　　(2)某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者Y的妻子拥有B企业66%的表决权资本，则A和B存在关联方关系。

　　(3)某一企业与受该企业关键管理人员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的关键管理人员H控制了B企业，则A和B存在关联方关系。

　　(4)某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的财务总监Y的妻子是B企业的董事长，则A和B存在关联方关系。

　　【补充例】假设本企业为甲公司，其投资与被投资情况(如下图)：甲企业的母公司为M公司，所占股权比例为70%，另一投资者L公司所占股权比例为30%;甲企业直接投资A、B、C、D四家公司，股权比例分别为75%、80%、50%、25%;A公司投资E公司，所占股权比例为35%。

　　则关联方的情况是：

　　(1)从纵向看：本企业甲与母公司M、与投资者L公司构成关联方;本企业甲与子公司A和B、与合营企业C、与联营企业D构成关联方;本企业甲与E也构成关联方(能施加重大影响)。

　　(2)从横向看：因A、B、C、D、E，同受本企业控制、共同控制或重大影响，它们之间构成关联方。

　　分部报表应按业务分部和地区分部分别编制。对于主要报告形式是业务分部的,企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产总额和分部负债总额等。

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