中级会计实务常见疑难问题第三章 固定资产

　　1.会计年度和折旧年度不一致时加速折旧法的运用。

　　在采用日历年度制下，会计年度指从1月1日至当年的12月31日，而折旧年度是从开始计提折旧起，连续12个月的一段期间。在采用加速折旧法计提折旧时，先按照加速折旧法的具体计算方法计算出年折旧额，这里的年是指折旧年度，然后按照12个月平均，再根据当期所经历的日历时间，确定本年度的折旧费用，而这里的年是指会计年度。

　　在采用加速折旧法计提折旧时，如果会计年度和折旧年度一致，那么只要按照公式，很好计算，但如果会计年度和折旧年度不一致，那么在按照会计年度计提折旧时，应以怎样的思路来核算?下面就该问题以实例分析的形式做一简单介绍：

　　【例题1】一企业于2003年4月1日购入固定资产原价为30万元，估计使用年限4年，估计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。则第一年度折旧额为30×4/10=12(万元)。这12万元是指从2003年5月至2004年4月共计12个月应计提的折旧额，是折旧年度的概念;而2003年度应计提的折旧额应为12×8/12=8(万元)，是会计年度的概念。同样道理，2004年折旧额(会计年度)的计算应为：第一年度折旧额由2004年负担的部分(12×4/12)+第二年度折旧额由2004年负担的部分(30×3/10×8/12)=10(万元)。

　　以后年度的计算依次类推。

　　例题1中讲解的是年数总和法，我们再来看看双倍余额递减法：

　　【例题2】某企业于2001年9月购入一项固定资产，固定资产原价是20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元，按双倍余额递减法计算各个会计年度需要计提的折旧。

　　分析：本题采用的是双倍余额递减法，虽然折旧的具体计提方法和上面例1年数总和法有差异，但处理思路是相通的。

　　本题中，折旧年度和会计年度不同。第一个折旧年度应该计提的折旧为20000×40%，第二个折旧年度应该计提的折旧为20000×(1-40%)×40%，而企业2002年计提折旧包括第一个折旧年度的9个月和第二个折旧年度的3个月，以此类推……所以：

　　2001年应提折旧=20000×40%×3/12=2000(元);

　　2002年应提折旧=20000×40%×9/12+(20000-8000)×40%×3/12=7200(元);

　　2003年应提折旧=(20000-8000)×40%×9/12+(20000-8000-4800)×40%×3/12=3600+720=4320(元);

　　在双倍余额递减法下，最后两年是按直线法来计提折旧的，本题中固定资产的使用期是5年，2001年9月购入，从2001年10月份开始计提折旧，到期日是2006年9月份底，最后两个折旧年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：

　　2004年应提折旧=(20000-8000-4800)×40%×9/12+(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(3/12)=2160+515=2675(元);

　　2005年应提折旧=(20000-8000-4800-2880-200)÷2=2060(元);

　　2006年应提折旧=(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(9/12)=1545(元)。

　　由上面的分析我们可以得出：在会计年度和折旧年度时间不一致的情况下，折旧计算难度加大了，但还是有规可循的，基本的思路就是先以折旧年度为期间，计算每一折旧年度应计提的折旧额，然后再按照每一个会计年度所具体涵盖的期间段来分析计算相应会计年度的折旧额。固定资产折旧费用的准确计量直接影响到企业的当期损益，进而影响到企业净利润的核算，对报表使用者阅读和理解会计报表有重大意义，所以企业在计提折旧费用时务必要严谨认真。

　　2.已经计提减值准备的固定资产，折旧应如何计提?

　　已计提减值准备的固定资产再计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值(即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下同)，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额;按规定计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时，对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。

　　例题：甲企业2000年12月30日购入一项管理用固定资产，原价为100万元，预计净残值为0，使用年限为10年，2001年年末，由于经济因素的不利影响，该项固定资产的预计可收回金额为60万元。

　　要求：计算每年应计提的累计折旧，并做出购入至2001年年末的相关账务处理。

　　解答：

　　2000年12月30日购入，应从2001年1月1日开始计提累计折旧。

　　2001年年末应计提的累计折旧=100/10=10(万元)，分录：

　　借：管理费用 10

　　贷：累计折旧　　10

　　计提完折旧后固定资产的账面价值=100-10=90(万元)，而此时可收回金额预计为60万元，所以应计提减值准备30万元，分录：

　　借：资产减值损失　　30

　　贷：固定资产减值准备　　30

　　2001年年末固定资产的账面价值=100-10-30=60(万元)，在剩余的9年内按照直线法计提折旧，每年应计提=60/9=6.67(万元)。

　　3.计提融资租入的固定资产的折旧，应该注意哪些内容?

　　1.计提折旧的基数是减去担保余值的账面价值，担保余值相当于净残值。

　　2.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　3.折旧期间：分为两种情况考虑：

　　一、如果承租人在到期日以低于公允价值的价格购买此项固定资产的权利，应按租赁期与尚可使用年限之和计提折旧。

　　例如：租赁期为20年，租赁期界满后还可使用5年，那么就要用25年计提折旧。

　　二、如果不能确定是否购买，那么就用租赁期和尚可使用年限较短者计算折旧。

　　例如：租赁期为20年，租赁期界满后还可使用5年，那么就要用20年计提折旧。

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