中级会计实务常见疑难问题第六章　金融资产

　　1.可供出售金融资产在计算摊余成本时是否要考虑公允价值变动明细科目的影响?

　　如果是期末公允价值发生了变动，不计提减值的时候，计算摊余成本时不考虑由于公允价值的暂时变动的影响;而当资产发生了减值，计提了资产减值损失时，对可供出售金融资产--公允价值的变动就应考虑在内，因为此时是相对较长时间内的减值问题，其对成本的影响应考虑在内，考虑的金额就是资产减值损失中核算的金额。

　　2.企业在取得金融资产时所发生的交易费用具体包括什么内容?应如何处理?

　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。这里“新增的外部费用”是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用具体包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

　　(1)取得交易性金融资产时发生的手续费用计入投资收益;

　　(2)取得可供出售金融资产发生的手续费用计入可供出售金融资产初始确认金额。如果是股票投资的，公允价值和明细科目之和是计入到“成本”明细科目中的;如果是债券投资，“成本”科目是反映债券的面值，相关费用是在“利息调整”中反映。

　　(3)取得持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

　　3.如何把握可供出售金融资产减值处理问题?

　　可供出售金融资产发生减值的基本分录是：

　　借：资产减值损失

　　贷：资本公积--其他资本公积

　　可供出售金融资产--公允价值变动

　　这里转出的资本公积是累计的损失数，如果是以前还是公允价值上升的情况，因为特殊原因突然发生减值(这种情况是不多见的)，这里原来资本公积的贷方数也是应该计入在借方转出的。

　　可供出售金融资产的减值在确认以后如果在以后期间符合条件的时候是可以转回的。这里要注意的是可供出售权益投资发生的减值损失，转回的时候是不能通过损益转回的。转回的分录是：

　　借：可供出售金融资产--公允价值变动

　　贷：资本公积--其他资本公积

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