处理原则：

　　将累计净利和累计应收股利进行比较：

　　(1)如果应得净利累计数大于应收股利累计数，那么应该冲减的成本为0， 以前如有冲减的成本数，应该全额转回。

　　(2)如果应收股利累计数大于应得净利累计数，那么其差额应该和已经冲减的成本进行比较，差额大于冲减成本的，将大于部分继续冲减成本，差额小于已经冲减的成本的，小于部分转回冲减的成本。

　　3.关于权益法下被投资单位存货的公允价值与账面价值不同，投资单位对被投资单位实现的净利润的调整金额理解：

　　因为在确认长期股权投资的初始投资成本时是要跟被投资方的可辨认净资产的公允价值进行比较的，就是用支付的对价与享有的被投资方的可辨认净资产的公允价值的份额进行比较，如果是大于的话那么就按照支付的对价作为长期股权投资的入账价值，如果小于的话那么就应该按照享有的被投资方的可辨认净资产的份额作为长期股权投资的份额入账，然后与支付的对价的差额记为营业外收入的;所以投资方对长期股权投资的核算是按照被投资方的资产、负债等的公允价值进行核算的;而被投资方仍然是按照原来的账面价值进行核算的;因此投资方对于存货的核算也是按照公允价值进行核算的;

　　当存货只有在实现销售后才通过主营业务进行结转然后才影响到损益了;而被投资方是按照成本进行结转的，在计算投资方对应的净利润的时候应该用存货的公允价值的所以应该按照700*80%结转成本计算净利润的，由于结转的成本增加了，所以净利润是要调减的;然后用调整后的净利润根据投资方持股比例计算投资方应该确认的投资收益;这个存货的账面价值与公允价值的差额是不计入到长期股权投资的成本中的。

　　4.同一控制下的企业合并应该按照取得被合并方所有者权益账面价值中的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　关于冲减留存收益的处理学员疑问比较多，我们咨询了相关专家和授课老师，得到的答案关于这个问题并没有一个明文规定，规定具体应该用哪种方法，所以两种方法应该都是可以的，现在关于这两种方法做一下总结：

　　(1)按照顺序冲减，就是先冲减盈余公积，盈余公积不足冲减的继续冲减未分配利润;

　　(2)按照比例同时冲减盈余公积和未分配利润，这个按照比例冲减的比例选择也有两种方法，一是按照盈余公积的计提比例冲减，比如盈余公积的计提比例为10%，冲减的时候就按照10%的比例冲减盈余公积，剩下的90%的部分冲减未分配利润;第二种比例就是按照资产负债表中的盈余公积和未分配利润余额的比例冲减，这个比例和计提比例很可能是不一致的，因为提取完盈余公积和未分配利润以后，可能用它们来补亏，因此这个比例会发生变化。

　　这个问题如果考试的时候涉及到，两种方法都是可以的，因为没有明确规定，所以这部分内容广大学员知道这两种方法，考试的时候会处理就可以了，不需要做过多的研究。

　　5.关于在取得长期股权投资过程中，发生的直接相关费用应如何进行处理?

　　关于在取得长期股权投资过程中，发生的直接相关费用的会计处理：

　　一、直接相关费用(发行债券和权益性证券的手续费和佣金除外)是否计入投资成本要看投资的性质，首先判断是否属于企业合并：

　　1.如果是企业合并中发生的直接相关费用应判断是否为同一控制。

　　同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益(管理费用)。

　　非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入投资成本。

　　2.企业合并以外的其他方式，发生的直接相关费用计入投资成本。

　　二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。

　　1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。

　　2.以发行权益性证券(股票)作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

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