中级会计实务常见疑难问题第十章　负债

　　1.企业兼职人员的工资是否通过“应付职工薪酬”核算?

　　应付职工薪酬中核算的职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工;也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。

　　2.可转换公司债券在转换时是按照账面价值结转还是按照面值结转?股数的计算应是以面值为基础计算还是以账面价值为基础计算?

　　对于发行可转换公司债券的企业来说，可转换公司债券持有行使转换权利，将持有的债券转换为股票时，应按可转换公司债券的余额，借记“应付债券――可转换公司债券(面值、利息调整)”，按其权益成份的金额，借记“资本公积――其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积――股本溢价”，不足转换为一股的部分，还应贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

　　在计算转换的股数时，要注意看题目的要求，若题目要求是以债券面值为基础转换，比如给出条件“每面值10元转换为1股”等类似条件，则计算时就应以所转换债券的总面值除以10再乘以每股面值就可以计算出股本金额。如果题目条件没有明确说明，我们计算股数时一般以账面价值为基础。

　　3.对于企业先征后返、直接减免的流转税、返还的教育费附加等，会计上应如何处理?

　　企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税、增值税、教育费附加等，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　对于直接减免的营业税、消费税，不进行账务处理。

　　4.哪些税金不通过“应交税费”科目核算?

　　耕地占用税、契税、印花税和车辆购置税不通过“应交税费”科目核算。

　　企业按照规定缴纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。

　　核算契税时，应借记“固定资产”或“无形资产”，贷记“银行存款”。

　　印花税的核算是直接借记“管理费用”，贷记“银行存款”。

　　企业缴纳的车辆购置税，借记“在建工程”或“固定资产”科目，贷记“银行存款”。

　　5.对于企业发生的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费应如何核算?

　　社会保险费是指企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等保险费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。

　　具体核算时应根据职工劳动服务的对象和部门进行分配：生产、管理部门的人员(包括炊事人员、工会人员、采购人员)社会保险费借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬――应付社会保险费”。应由销售部门开支的社会保险费，借记“销售费用”，贷记“应付职工薪酬”;应由在建工程、无形资产等负担的社会保险费，借记“在建工程”、“无形资产”等，贷记“应付职工薪酬”。企业实际支付时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

　　住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算思路和社会保险费的处理思路相同

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