5.关于视同销售如何进行会计处理?

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

　　(1)将货物交付他人代销;

　　(2)销售代销货物;

　　(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

　　(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

　　(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;

　　(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

　　(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

　　(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　初级教材处理：

　　(4)属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需要按规定计算销项税额，按成本结转，不确认收入：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品(账面价值)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%)

　　(7)用于集体福利时：【员工福利分为社会保险福利和用人单位集体福利。社会保险福利包括：，基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险。用人单位集体福利包括：经济性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培训性福利、医疗保健性福利、有薪节假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津贴和补贴)和非经济性福利(咨询性服务、保护性服务、工作环境保护)】

　　借：应付职工薪酬

　　贷：库存商品(账面价值)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%)

　　(8)视同销售并计算应交增值税：

　　借：营业外支出

　　贷：库存商品(账面价值)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%)

　　其他的5种情况和(7)中用于个人消费时都应按售价确认收入，并结转成本。

　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第10条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)购进固定资产;

　　(二)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;

　　(三)用于免税项目的购进货物或者应税劳务;

　　(四)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

　　(五)非正常损失的购进货物;

　　(六)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

　　根据所发生的具体业务可以判断应当是视同销售计算销项税额，还是属于进项税额不得抵扣的情况。

　　有一点需要注意：由于管理不善造成的材料损失，应将进项税额转出;由于核算、计量差错造成的材料损失，进项税额可以抵扣，不得转出。

　　视同销售和进项税额转出的原理：

　　以原材料用于非应税项目为例：自产的原材料用于非应税项目(这里的非应税是指非应增值税，即不应计算交纳增值税)，视同销售，计算应交增值税的销项税额。外购的原材料用于工程项目，是用于非应税项目，进项税额不得抵扣，应将增值税进项税额转出。即原材料用于工程项目是计入销项税额还是将进项税额转出要看该原材料是自制的还是外购的。

　　外购的货物直接用于工程项目，即直接被消耗，其已退出了有形动产流通的领域，其增值税进项税额不能抵扣，如果以前计入了应交增值税的进项税额，那么就要将该进项税额转出。

　　理由如下：外购的货物，企业支付的价款为价税合计，假设货物成本100元，增值税进项税额17元，那么价税合计就是117元，即企业用于工程项目的价值为117元。外购货物直接用于工程项目即直接被消耗，其已退出了有形动产流通领域，其增值税进项税额不能抵扣，如果以前计入了应交增值税的进项税额，就要将该进项税额转出以100元来入账.

　　如果是自产产品，成本为100元，由于在生产及销售过程中发生了增值，所以应缴纳增值税。如果不计算销项税额，企业将该货物用于工程项目的价值就是100元，这样国家就损失了一部分税收，所以税法规定视同销售，计算销项税额。

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