2.不同情况下存货可变现净值的确定

　　(1)持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的。

　　可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税费

　　例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元，则可变现净值为100-8=92(万元)。若账面成本为95万元，则计提3万元的存货跌价准备。

　　(2)持有用于出售的材料等，无销售合同。

　　可变现净值=市场价格-估计的销售费用和相关税费

　　(3)为生产产品而持有的原材料(重点)。

　　为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。当产品的可变现净值低于成本的情况下，材料应该计提减值准备;当产品的可变现净值高于成本时，即使材料的市场价格低于材料成本，也不用计提准备。

　　可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-进一步加工的成本-估计的销售费用和相关税费

　　【例题8·计算分析题】2010年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值(成本)为600 000元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。

　　要求：确定2010年12月31日钢材的价值。

　　『正确答案』

　　根据上述资料，可按以下步骤进行确定：

　　第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。

　　C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金

　　=1 350 000-50 000=1 300 000(元)

　　第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。

　　C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即材料价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此，该批钢材应当按可变现净值计量。

　　第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。

　　该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)

　　该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此，该批钢材应计提的跌价准备为100 000元，其期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在2010年12月31日资产负债表日的存货项目之中。

 　　(4)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货(重点)

　　可变现净值=合同价格-估计的销售费用和相关税费

　　如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。

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