(二)通过进一步加工而取得的存货

　　1.委托外单位加工的存货

　　以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

　　需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

　　【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

　　(1)发出委托加工材料

　　借：委托加工物资——乙企业 20000

　　贷：原材料 20000

　　(2)支付加工费用和税金

　　消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税

　　=材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率

　　消费税组成计税价格=(材料实际成本+加工费)÷(1-消费税税率)

　　消费税组成计税价格=(20000+7000)/(1-10%)=30000(元)

　　受托方代收代缴的消费税税额=30000×10%=3000(元)

　　应交增值税税额=7000×17%=1190(元)

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：委托加工物资——乙企业 7000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1190

　　——应交消费税 3000

　　贷：银行存款 11190

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于出售时

　　借：委托加工物资——乙企业(7000+3000) 10000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1190

　　贷：银行存款 11190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：原材料 (20000+7000) 27000

　　贷：委托加工物资——乙企业 27000

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于出售时

　　借：原材料(或库存商品) (20000+10000) 30000

　　贷：委托加工物资——乙企业 30000

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