3.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

　　【例5-3】A公司于20×8年3月1日以40000000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×8年确认对B公司的投资收益1500000元。20×9年1月2日，A公司又以50000000元现金取得B公司30%的股权。本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未分派现金股利或利润。A公司按净利润的10%计提盈余公积。

　　分析：

　　本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：

　　借：盈余公积 150000

　　利润分配——未分配利润 1350000

　　贷：长期股权投资——B公司——损益调整 1500000

　　借：长期股权投资——B公司——成本 50000000

　　贷：银行存款 50000000

　　二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资

　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

　　1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　　2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

　　【例5-5】20×9年3月，A公司通过增发30000000股(每股面值1元)本企业普通股为对价取得对B公司20%的股权。按照增发前一定时期的平均股价计算，该30000000股普通股的公允价值为52000000元。为增发该部分普通股、A公司支付了2000000元的佣金和手续费。取得B公司该部分股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。

　　本倒中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。

　　借：长期股权投资——B公司——成本 52000000

　　贷：股本 30000000

　　资本公积——股本溢价 22000000

　　借：资本公积——股本溢价 2000000

　　贷：银行存款 2000000

　　3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　【例5-6】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10000000股普通股(每股面值为1元)。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40000000元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。

　　C公司应进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资——B公司——成本 40000000

　　贷：股本 10000000

　　资本公积——股本溢价 30000000

　　4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理;通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。

　　三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理

　　企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于被投资单位已经宣告发放的的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。

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