四、内部研究开发费用的会计处理

　　设置了“研发支出”科目， “研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。

　　企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。

　　(一)企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。

　　(二)开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研发支出中归集，期末结转管理费用)。

　　【例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：

　　(1)20×9年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。

　　(2)2×10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。

　　本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用可以资本化。

　　其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。

　　甲公司的财务处理为：

　　(1)20×9年度发生研发支出

　　借：研发支出——××技术——费用支出 9 750 000

　　——资本化支出 7 500 000

　　贷：原材料 9 000 000

　　应付职工薪酬 4 500 000

　　累计折旧 750 000

　　银行存款 3 000 000

　　(2)20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用

　　借：管理费用——研究费用 9 750 000

　　贷：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000

　　(3)2×10年1月份发生研发支出

　　借：研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000

　　贷：原材料 800 000

　　应付职工薪酬 500 000

　　累计折旧 50 000

　　银行存款 20 000

　　(4)2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途

　　借：无形资产——××技术 8 870 000

　　贷：研发支出——××技术——资本化支出 8 870 000

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