三、固定资产的初始计量

　　原则：按取得成本计量;

　　内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出;如买价、运杂费、安装费、相关税费等。

　　但要注意这里的“相关税费”不包括生产经营用固定资产(动产)的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。

　　思路：按取得方式确认和计量。

　　(一)外购固定资产

　　1.购入不需要安装的固定资产

　　基本分录：

　　借：固定资产

　　贷：银行存款等

　　注意：对于2009年1月1日以后购入固定资产(动产)时发生的增值税，一般可以抵扣，不计入固定资产成本，应计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目借方。

　　购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。

　　【例题4·单选题】(2010年考题)甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付;另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为(　)万元。

　　A.3 000 　　 B.3 020

　　C.3 510 　　 D.3 530

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该设备系09年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020(万元)。

　　【例题5·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2010年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。

　　假定不考虑其他税费。

　　要求：

　　编制甲公司相关的账务处理。

　　『正确答案』

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：固定资产——××设备　　　　　　　　611 300

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　102 700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　714 000

　　本例中增值税进项税额=102 000+10 000×7%=102 700(元)

　　固定资产成本=600 000+10 000-10 000×7%+2 000=611 300(元)

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