(二)自行建造固定资产，分为自营方式、出包方式。

　　1.自营方式建造固定资产

　　核算要点：

　　(1)剩余、盘点工程物资的核算

　　①购入工程物资时，一般分录为：

　　借：工程物资

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(可以抵扣的增值税进项税额)

　　贷：银行存款

　　②领用时，一般分录为：

　　借：在建工程

　　贷：工程物资等

　　③工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，按照现行规定，工程物资的进项税也是可以抵扣的，因此如果原来购入工程物资时，相关进项税是单独计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目借方的，则不需要做处理，如果原来进项税是计入工程物资成本的，则在工程物资转作原材料时，应将进项税从成本中分离出来。

　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;如果工程项目已经完工的，计入当期损益(一般为营业外收支)。

　　(2)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理

　　所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　(3)工程报废或毁损的处理(与工程物资报废毁损不一样)

　　由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本。

　　如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。

　　如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，一般应将其净损失直接计入当期营业外支出。

　　(4)工程试运行中所获得的收入、支出的核算

　　企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

　　【例题9·单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，对试生产产品对外出售取得的收入正确的处理是(　)。

　　A.冲减工程成本

　　B.计入营业外收入

　　C.冲减营业外支出

　　D.计入其他业务收入

　　『正确答案』A

　　『答案解析』固定资产达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本;试生产产品对外出售取得的收入，应借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。

　　【例题10·单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

　　B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失

　　C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出

　　D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本;选项BC，应该计入建造成本中。

　　2011会计职称《中级会计实务》基础讲解汇总

　　2011年初、中级会计职称考试考试大纲汇总

　　2011年会计职称考试新教材变化情况一览表

　　2011会计职称《中级会计实务》疑难问题解答汇总