【例题27·计算分析题】20×9年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于20×5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元(其中的电动机在20×5年6月30日的市场价格为85 000)，预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税额为13 940元，款项已通过银行转账支付;改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。

　　假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费。

　　『正确答案』甲公司的账务处理为：

　　(1)固定资产转入在建工程

　　本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化;同时应终止确认原电动机价值;20×9年6月30日，原电动机的价值=85 000—(85 000÷10)×4=51 000(元)

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失　 　　　51 000

　　在建工程——升降机械　　　　　　　　　　189 000

　　累计折旧——升降机械　　　　　　　　　　160 000(400 000÷10×4)

　　贷：固定资产——升降机械　　　　　　　　　　400 000

　　(2)更新改造支出

　　借：工程物资——新电动机　　　　　　　　　　 82 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 13 940

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 95 940

　　借：在建工程——升降机械　　　　　　　　　　 97 000

　　贷：工程物资——新电动机　　　　　　　　 82 000

　　生产成本——辅助生产成本　　　　　　　　 15 000

　　(3)在建工程转回固定成本

　　借：固定资产——升降机械　　　　　　　　　　286 000

　　贷：在建工程——升降机械　　　　　　　　　　286 000

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