(二)费用化的后续支出

　　固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。

　　注意：生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用。

　　【例题28·计算分析题】2010年1月23日，甲公司对某生产设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 400元;应支付维修人员薪酬为43 320元。

　　『正确答案』甲公司的账务处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　163 320

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 43 320

　　注：原材料的增值税进项税额不需结转。

　　注意：后续支出原理的具体应用

　　1.固定资产修理费用，一般应当费用化，直接计入当期费用。

　　2.固定资产改良支出，改变了原固定资产的性能、结构、甚至用途，金额较大，应当资本化，计入固定资产账面价值。

　　3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值;否则，确认为当期费用。

　　4.固定资产装修费用

　　(1)装修费用较小，应费用化，计入当期损益;

　　(2)装修费用较大，装修使固定资产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算(因为装修部分的折旧期限与固定资产原折旧期限不同)，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

　　【举例】固定资产尚可使用10年，预计两次装修间隔期间是5年，那么固定资产装修部分要按5年计提折旧。但若是实际上过了3年就装修了，则没有计提完折旧的装修费用全部转入营业外支出。

　　5.融资租入固定资产发生后续支出，承租人确认增加固定资产，其发生的后续支出比照自有固定资产进行处理。

　　6.经营租入固定资产，承租人不确认固定资产，只做备查登记。承租人发生的金额较大的后续支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，即先通过“长期待摊费用”科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，计入当期损益。

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