考虑到乙公司作为一个单独的资产组可收回金额20000000元，包括归属少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，由于减值测试的目的，在资产组的可收回金额进行比较之前，甲公司应当首先对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属少数股东权益的商誉价值2000000元[(32000000/80%-30000000)×20%]。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了资产减值损失以及应予确认的资产减值损失金额。减值测试的过程见表8-7：

　　根据表8-7的计算结果，资产组发生减值损失17000000元，应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中，17000000元减值损失中有10000000元应当归属于商誉减值损失，但合并财务报表中确认的商誉仅限于甲公司持有乙公司80%股权部分，因此，甲公司只需要在合并财务报表中确认10000000元商誉减值损失的80%，即8000000元，剩余的7000000元(17000000-10000000)减值损失应当冲减乙公司可辨认净资产的账面价值，作为乙公司可辨认净资产的减值损失。减值损失的具体分摊过程见表8-8：

　　表8-8 单位：元

　　根据表8-8的计算结果，甲公司应当确认的商誉减值损失为8000000元，应当确认的其他资产(假定为固定资产)减值损失为7000000元，账务处理如下：

　　借：资产减值损失——商誉 8000000

　　——固定资产×× 7000000

　　贷：商誉减值准备 8000000

　　固定资产减值准备——固定资产×× 7000000

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