(4)20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元)

　　借：公允价值变动损益——乙公司股票 300 000

　　贷：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 300 000

　　(5) 2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额=2 000 000×5%=100 000(元)

　　借：应收股利——乙公司 100 000

　　贷：投资收益 100 000

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利

　　借：银行存款 100 000

　　贷：应收股利——乙公司 100 000

　　(7)2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股

　　借：银行存款 4 492 800

　　投资收益 407 200

　　交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 100 000

　　贷：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000

　　乙公司股票出售价格=4.50×1 000 000=4 500 000(元)

　　出售乙公司股票取得的价款=4 500 000-7 200=4 492 800(元)

　　乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=200 000-300 000=-100 000(元)

　　出售乙公司股票时的账面余额=5 000 000+(-100 000)=4 900 000(元)

　　出售乙公司股票的损益=4 492 800-4 900 000=-407200(元)

　　同时，

　　借：投资收益——乙公司股票 100 000

　　贷：公允价值变动损益——乙公司股票 100 000

　　原计入该金融资产的公允价值变动=-100000(元)

　　持有累计投资收益=-8 000+100 000-407 200-100 000=–415 200(元)

　　或：

　　持有累计投资收益=-5 080 000(现金流出)+72 000(现金流入)+100 000(现金流入)+4 492 800(现金流入)=–415 200(元)

　　【例9-3】20×9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2 060 000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。该债券面值2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

　　(1)20×9年1月10日，收到丙公司债券20×8年下半年利息40 000元。

　　(2)20×9年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 000元(不含利息)。

　　(3)20×9年7月10日，收到丙公司债券20×9年上半年利息。

　　(4)20×9年12月31日，丙公司债券的公允价值为2 200 000元(不含利息)。

　　(5)2×10年1月10日，收到丙公司债券20×9年下半年利息。

　　(6)2×10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款2 360 000元。

　　假定不考虑其他因素。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，从二级市场购入丙公司债券

　　借：交易性金融资产——丙公司债券——成本 2 000 000

　　应收利息——丙公司 40 000

　　投资收益 20 000

　　贷：银行存款 2 060 000

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