【例9-11】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72000元。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盘价跌为每股4.20元，甲公司预计乙公司股票价格下跌是暂时的。

　　20×9年12月31日，乙公司股票收盘价继续下跌为每股3.90元。

　　2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2000000元。

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。

　　2×10年6月30日，乙公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，乙公司股票收盘份上涨为每股4.50元。

　　2×10年12月31日，乙公司股票收盘价继续上涨为每股5.50元。

　　2×11年1月10日，甲公司以每股6.50元的价格将股票全部转让 。

　　假定不考虑其他因素。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年5月20日，购入乙公司股票100000股

　　借：可供出售金融资产——乙公司股票——成本 5008000

　　应收股利——乙公司 72000

　　贷：银行存款 5080000

　　乙公司股票的单位成本=(5080000-72000)÷1000000=5.008(元/股)

　　(2)20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72000元

　　借：银行存款 72000

　　贷：应收股利——乙公司 72000

　　(3)20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动

　　借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 808000

　　贷：可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 808000

　　公允价值变动=(4.20-5.008)×1000000=-808000(元)

　　(4)20×9年12月31日，确认乙公司股票减值损失

　　借：资产减值损失——可供出售金融资产——乙公司股票 108000

　　贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 808000

　　可供出售金融资产——乙公司股票——减值准备 300000

　　公允价值变动=(3.90-4.20)×1000000=-300000(元)

　　乙公司股票减值损失=300000+808000=1108000(元)

　　(5)2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额

　　借：应收股利——乙公司 100000

　　贷：投资收益——乙公司股票 100000

　　应享有乙公司发放的20×9年现金股利的份额=2000000×5%=100000(元)

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利

　　借：银行存款 100000

　　贷：应收股利——乙公司 100000

　　(7)2×10年6月30日，乙公司财务状况好转，确认乙公司股票公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 300000

　　可供出售金融资产——乙公司股票——减值准备 300000

　　贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 600000

　　公允价值变动=(4.50-3.90)×1000000=600000(元)

　　关注：P156 4.可供出售金融资产减值的账务处理。

　　确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失“科目，按应从所有者权益中转出的原计入资本公积的累计损失金额，贷记“可供出售金融资产——减值准备”

　　①对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额，借记“可供出售金融资产——减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目;

　　②但可供出售金融资产为股票等权益工具投资(不含在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资)的，借记“可供出售金融资产——减值准备”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　(8)2×10年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 1000000

　　贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 1000000

　　公允价值变动=(5.50-4.50)×1000000=1000000(元)

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