(二)借款辅助费用资本化金额的确定

　　辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、佣金等。

　　根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外，其他金融负债相关的交易交易费用应当计入金融负债的 初始确认金额。为购建或生产符合资本化条件的资产的专门借款或者一般借款，通常都属于除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外的其他金融负债。对于这些金融负债所发生的辅助费用需要计入借款的初始确认金额，即抵减相关借款的初始确认金额，从而影响以后各期实际利息的计算。换句话说，由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一并计算。

　　P183【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

　　甲公司该批债券实际发行价格为：

　　60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)

　　甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。

　　表11-1

　　*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)

　　根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：

　　(1)2×11年1月1日，发行债券时

　　借：银行存款 62 596 200

　　贷：应付债券——面值 60 000 000

　　——利息调整 2 596 200

　　(2)2×11年12月31日，计算利息费用时

　　借：财务费用(或在建工程) 3 129 810

　　应付债券——利息调整 470 190

　　贷：应付利息——××银行 3 600 000

　　(3)2×11年12月31日，支付利息时

　　借：应付利息——××银行 3 600 000

　　贷：银行存款 3 600 000

　　2×12年、2×13年、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。

　　(4)2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时

　　借：财务费用(或在建工程) 3 030 377.67

　　应付债券——面值 60 000 000

　　——利息调整 569 622.33

　　贷：银行存款 63 600 000

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