【例3-2】 甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20x9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。20x9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定20x9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

　　(1) 企业按月提取安全生产费

　　借：生产成本 700 000

　　贷：专项储备——安全生产费 700 000

　　(2) 购置安全防护设备

　　借：在建工程——xx设备 2 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000

　　贷：银行存款 2 340 000

　　借：在建工程——xx设备 300 000

　　贷：应付职工薪酬 300 000

　　借：应付职工薪酬 300 000

　　贷：银行存款或库存现金 300 000

　　借：固定资产——xx设备 2 300 000

　　贷：在建工程——xx设备 2 300 000

　　借：专项储备——安全生产费 2 300 000

　　贷：累计折旧 2 300 000

　　(3) 支付安全生产检查费

　　借：专项储备——安全生产费 150 000

　　贷：银行存款 150 000

　　自营工程核算如下图所示

　　2. 出包方式建造固定资产

　　采用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包商签订建造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常均采用出包方式。

　　企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

　　以出包方式建造固定资产的具体支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，统一通过“在建工程”科目进行核算。

　　企业采用出包方式建造固定资产发生的，需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：

　　待摊支出分摊率 = 累计发生的待摊支出÷(建筑工程支出+安装工程支出)×100%

　　xx工程应分摊的待摊支出 = (xx工程的建筑工程支出+xx工程的安装工程支出)×待摊支出分摊率

　　【例3-3】 甲公司是一家化工企业，20x9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。20x9年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元。建造期间发生的有关经济业务如下：

　　(1) 20x9年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。

　　(2) 20x9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。

　　(3) 20x9年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为765 000元，已通过银行转账支付。

　　(4) 2x10年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元，款项已通过银行转账支付。

　　(5) 2x10年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。

　　(6) 2x10年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元，款项已通过银行转账支付。

　　(7) 整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，已通过银行转账支付。

　　(8) 2x10年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。

　　假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

　　(1) 20x9年2月10日，预付备料款

　　借：预付账款——乙公司 1 000 000

　　贷：银行存款 1 000 000

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