第十五章 所得税

　　第一节 计税基础与暂时性差异

　　一、所得税会计概述

　　所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异，在所得税会计核算中的具体体现。《企业会计准则第l8号——所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。

　　(一)注意问题：

　　1.资产负债表债务法和长期股权投资的成本法、权益法都是会计核算方法，税法没有这些规定。

　　2.本章所得税的处理是资产负债表的观点，利润总额与所得税费用是配比的。

　　站在利润表的方向我们有两条线：

　　第一条线：会计——利润总额——所得税费用

　　第二条线：税法——应纳税所得额——应交税费——所得税

　　(二)暂时性差异

　　1.暂时性差异是会计和税法的差异。

　　站在利润表的角度，会计和税法的差异体现在利润总额和应纳税所得额上。

　　应纳税所得额的计算一般是按利润总额加减会计与税法的差异，比如业务招待费、广告费、宣传费的差异。实际应用中计算应纳税所得额时应用利润总额倒推的方法，说明在收入、成本费用的确认问题上会计和税法规定大部分是相同的。

　　2.差异的分类

　　(1)永久性差异，指会计确认的收入成本费用，税法永远不确认，税法确认的收入成本费用，会计永远不确认。

　　比如：税务局罚款10000元，会计确认营业外支出10000元，税法规定不能税前列示，税法永久不承认，产生永久性差异。

　　(2)暂时性差异是指会计和税法都确认，只是在某个时期确认的数量有暂时性差异，暂时性差异最大的特点是未来可以转回的性质。

　　比如：固定资产计提折旧，无论采用何种折旧方法，应计提的折旧总额是相等的。如果固定资产原价50万，会计上提折旧采用双倍余额递减法，税法规定按年限平均法计提折旧。那么应计提的折旧总额，在整个年限里是一致的，但是对于某一年度，会计上确定的折旧额与税法规定提取的折旧额是有差异的，差异是暂时的且未来期间能够转回的，也就是产生了暂时性差异。

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