【例16-13】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。

　　甲公司有关外币账户20×9年5月31日的余额如表16-1所示。

　　表16-1

　　项 目外币账户余额(欧元)汇率人民币账户余额(人民币元)

　　银行存款800 0009.557 640 000

　　应收账款400 0009.553 820 000

　　应付账款200 0009.551 910 000

　　(1)甲公司20×9年6月份发生的有关外币交易或事项如下：

　　①6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。

　　②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000人民币元，增值税765 000人民币元。

　　③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。

　　④6月25日，收到应收账款300 000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。

　　⑤6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。

　　甲公司相关账务处理为：

　　①借：银行存款——××银行(欧元)(200 000×9.69) 1 938 000

　　财务费用——汇兑差额 12 000

　　贷：银行存款——××银行(人民币)(200 000×9.75) 1 950 000

　　②借：原材料——××材料(400 000×9.64+644 000) 4 500 000

　　应交税费——应交增值税——进项税额 765 000

　　贷：应付账款——××单位(欧元)(400 000×9.64) 3 856 000

　　银行存款——××银行(人民币) 1 409 000

　　③借：应收账款——××单位(欧元)(600 000×9.41) 5 646 000

　　贷：主营业务收入——出口××商品 5 646 000

　　④借：银行存款——××银行(欧元)(300 000×9.54) 2 862 000

　　贷：应收账款——××单位(欧元)(300 000 ×9.54) 2 862 000

　　按结算日的账务处理，分录为：

　　借：银行存款——××银行(欧元)(300 000×9.54) 2 862 000

　　财务费用——汇兑差额 3 000

　　贷：应收账款——××单位(欧元)(300 000 ×9.55) 2 865 000

　　注：做完这笔分录后，原币种余额和人民币账户余额都应为零，差额部分调整财务费用。如果按教材上的方法，即应收账款的折算汇率按9.54，那么这300 000应收账款，原币种账户为零，但是该笔应收账款的人民币账户余额在进行教材上的处理后，余额不为零，但是在资产负债表日该笔应收账款的人民币账户余额必须为零。那么该笔应收账款形成的汇兑损益就应该在期末资产负债表日进行账务处理。

　　(2)20×9年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：

　　第一，将汇兑差额标出汇兑收益或汇兑损失

　　第二，汇兑收益和汇兑损失计算的理论基础是外币货币性项目的记账本位币余额和原币种余额的关系即：记账本位币余额=原币种余额×资产负债表日的即期汇率。

　　注：运用这种方法每个外币账户有两个T型账户，一个是原币种的T型账户，另一个是记账本位币反映的T型账户。这两个T型账户的期初余额，借、贷方发生额，都是按正常的会计核算，期末余额是原币种余额乘以资产负债表日的即期汇率，用期末余额去倒挤发生额，倒挤的发生额如果在借方，贷记“财务费用”，那么该差额就是汇兑收益，如果是贷方发生额，借记“财务费用”，那么差额就是汇兑损失。

　　联系204页外币专门借款，外币专门借款的汇兑损益，在资本化期间记入“在建工程”或“存货”。因此如果考虑专门借款，那么汇兑差额可以记入“财务费用”、“在建工程”、“存货”、“无形资产”等。那么就是汇兑差额不一定都影响当期损益，也可能资本化。

　　①银行存款欧元户余额=800 000+200 000+300 000=1 300 000(欧元)

　　按当日即期汇率折算为人民币金额=1 300 000×9.64=12 532 000(人民币元)

　　汇兑差额=12 532 000-(7 640 000+1 938 000+2 862 000)=92 000(人民币元)(汇兑收益)

　　②应收账款欧元户余额=400 000+600 000-300 000=700 000(欧元)

　　按当日即期汇率折算为人民币金额=700 000×9.64=6 748 000(人民币元)

　　汇兑差额=6 748 000-(3 820 000+5 646 000-2 862 000)=144 000(人民币元)(汇兑收益)

　　③应付账款欧元户余额=200 000+400 000=600 000(欧元)

　　按当日即期汇率折算为人民币金额=600 000×9.64=5 784 000(人民币元)

　　汇兑差额=5 784 000-(1 910 000+3 856 000)=18 000(人民币元)(汇兑损失)

　　④应计入当期损益的汇兑差额=-92 000-144 000+18 000=-218 000(人民币元)(汇兑收益)

　　借：银行存款——××银行(欧元) 92 000

　　应收账款——××单位(欧元) 144000

　　贷：应付账款——××单位(欧元) 18 000

　　财务费用——汇兑差额 218 000

　　本题中细节：

　　第一，外币货币性项目的账户，一定要把“欧元”，“美元”等标示明确;

　　第二，计算汇兑差额时，是用每一个外币账户的两个T型账户，原币种T型账户和人民币T型账户;

　　第三，明确汇兑收益和汇兑损失，去向不仅是“财务费用”，也要考虑外币是否是专门借款。

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