四、合同结果能够可靠估计的处理 在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： (1)合同总收入能够可靠地计量; (2)与合同相关的经济利益很可能流入企业; (3)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量; (4)合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。 成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： (1)与合同相关的经济利益很可能流入企业; (2)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下： 当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认收入 当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用 当期确认的毛利=(合同总收入-合同预计总成本)×完工进度-以前期间累计已确认毛利 其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列方法： (1)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例; (2)已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例; (3)实际测定的完工进度。 在采用方法(1)的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

　　考点十：合同结果不能可靠估计的处理 在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理： (1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 (2)合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

　　考点十一：合同预计损失的处理 如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。

　　考点十二：建造合同核算流程图 (1)登记发生的合同成本;(2)登记已结算的合同价款;(3)登记实际收到的合同价款;(4)确认收入和费用;(5)确认合同预计损失;(6)工程完工。 疑难问题解答 【问】对建造合同，“如果预计总成本将超过预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用”，这句话如何理解?请举例说明。 答：在资产负债表日，若合同预计总成本将超过预计总收入，其差额即为合同损失，对已完工部分的合同损失已经在资产负债表日确认为损失，不属于预计损失。预计损失是指尚未完工部分的合同损失。举例说明如下： 某项建造合同，合同总收入为500万元，至2009年12月31日，已发生合同成本468万元，预计完成合同还将发生合同成本52万元。计算2009年12月31日的合同预计损失。 合同总成本=468+52=520(万元) 完工百分比=468/(468+52)=90% 合同预计损失=(520-500)×(1-90%)=2(万元)

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