第二节 资产负债表日后调整事项

　　一、资产负债表日后调整事项的处理原则

　　二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

　　审定前的数额±调整事项=审定后的数额

　　1.资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

　　【例18-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元。乙公司未确认应收赔偿款。2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决(说明该事项已经变成肯定事项了，那么就不存在预计负债的问题，而是应该确认其他应付款和其他应收款)。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元(会计上和税法上都确认了该项负债，并且确定的数额相同，那么会计和税法就不存在暂时性差异，那么原确认的递延所得税资产就要予以冲回)。甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣)。

　　本例中，人民法院2×10年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即20×9年12月31日)分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

　　1.甲公司的账务处理

　　(1)记录支付的赔偿款

　　借：以前年度损益调整——营业外支出 2 000 000

　　贷：其他应付款——乙公司 2 000 000

　　借：预计负债——未决诉讼 6 000 000

　　贷：其他应付款——乙公司 6 000 000

　　借：其他应付款——乙公司 8 000 000

　　贷：银行存款 8 000 000

　　注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。

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