经过上述调整，P公司对S公司长期股权投资经调整后的20×8年12月31日金额为32 072 000元(投资成本30 000 000元+权益法调整增加的长期股权投资2 072 000元)，S公司经调整的20×8年12月31日股东权益总额为38 590 000元，具体调整如下：

　　股东权益账面余额39 750 000元-调整前未分配利润3 000 000元+(调整后净利润7 840 000元-分配的现金股利6 000 000元-按调整前计提的盈余公积1 000 000元)+甲办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额1 000 000元=36 750 000+840 000+1 000 000=38 590 000(元)

　　注：股东的账面余额有两个是不变的，第一，提取的盈余公积，第二分配的现金股利。一般变化的是资本公积和未分配利润

　　调整后的股东权益总额=调整前的股东权益-调整前的利润+调整后的利润+购买日公允价值高于账面价值的差额部分

　　S公司股东权益中20%的部分，即7 718 000元(股东权益调整后余额38 590 000元×20%)属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。在合并工作底稿中抵销分录如下：

　　(16)借：股本 20 000 000

　　资本公积——年初 16 000 000

　　——本年 750 000

　　盈余公积——年初 0

　　——本年 1 000 000

　　未分配利润——年末 840 000

　　商誉 1 200 000

　　贷：长期股权投资 32 072 000

　　少数股东权益 7 71 8 000

　　注：商誉是购买日就确定的，资本公积和未分配利润是调整后的数额，长期股权投资也是调整后的数额。

　　需要说明的是：

　　一是商誉金额应根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定确定，本例中商誉1 200 000元=P公司购买日(20×8年1月1日)支付的合并成本30 000 000元-(购买日S公司的所有者权益总额35 000 000元+S公司固定资产公允价值增加额1 000 000元)×80%。

　　二是《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条规定，外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。同时，《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定，企业股权收购时，收购方取得的股权(即对子公司的长期股权投资)的计税基础应以公允价值为基础确定，即意味着对子公司的长期股权投资在初始确认时与其计税基础不存在差异，而商誉作为长期股权投资成本的组成部分，也不存在暂时性差异，因此，在商誉不发生减值的期间，企业不需要对其确认递延所得税影响。

　　7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元(假定不含增值税，下同)为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元(假定不含增值税，下同)系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。

　　在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销;同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为：

　　(17)借：应付账款 5 000 000

　　贷：应收账款 5 000 000

　　(18)借：应收账款——坏账准备 250 000

　　贷：资产减值损失 250 000

　　(19)借：所得税费用 62 500

　　贷：递延所得税资产 62 500

　　注：如果开具了增值税专用发票，那么应收账款和应付账款应为含税的价款。

　　8.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元(假定不含增值税，下同)为S公司预付账款;应收票据4 000 000元(假定不含增值税，下同)为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票;S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有(P公司划归为持有至到期投资)。对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：

　　(20)将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：

　　借：预收款项 1 000 000

　　贷：预付款项 1 000 000

　　(21)将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：

　　借：应付票据 4 000 000

　　贷：应收票据 4 000 000

　　(22)将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：

　　借：应付债券 2 000 000

　　贷：持有至到期投资 2 000 000

　　注：联系353页

　　9.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19-7所示。

　　P公司拥有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为6 272 000元(7 840 000×80%)，S公司本期少数股东损益为1 568 000元(7 840 000 × 20%)。S公司年初未分配利润为0元，S公司本期计提的盈余公积1 000 000元、分派现金股利6 000 000元、未分配利润840 000元(7 840 000元-分派的现金股利6 000 000元-按调整前计提的盈余公积1 000 000元)。为此，对S公司20×8年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：

　　(23)借：投资收益 6 272 000

　　少数股东损益 1 568 000

　　未分配利润——年初 0

　　贷：提取盈余公积 1 000 000

　　对所有者(或股东)的分配 6 000 000

　　未分配利润——年末 840 000

　　注：投资收益与少数股东损益相加是调整后子公司的净利润

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