考点六：合并现金流量表

　　合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。

　　(一)编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有:(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。

　　(二)合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映 合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

　　考点七：母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映

　　(一)母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映 1.增加子公司 (1)同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立起就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数，相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润情况。 (2)非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。 2.处置子公司 在报告期内，如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力，不再能够从其经营活动中获取利益，表明母公司不再控制被投资单位，被投资单位从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数。

　　(二)母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映 1.增加子公司 (1)同一控制下企业合并增加的子公司，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，经营成果应持续记量，因此，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表。由于这部分净利润是因企业合并准则所规定的同一控制下企业合并的编表原则所致，而非母公司管理层通过生产经营活动实现的净利润，因此应当在合并利润表中单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目进行反映。 (2)非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 2.处置子公司 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　(三)母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映 1.增加子公司 (1)同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 (2)非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 2.处置子公司 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

　　疑难问题解答 【问】连续编制合并报表时将长期股权投资由成本法调整为权益法，如何编制调整分录?

　　答：(1)对于应享有子公司以前年度实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：未分配利润—年初(子公司以前年度实现的净利润×母公司持股比例) (2)对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益(子公司净利润×母公司持股比例) (3)对于以前年度收到子公司分派的现金股利或利润 借：未分配利润—年初(子公司以前年度分派股利总额×母公司持股比例) 贷：长期股权投资 (4)对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益(子公司分派股利总额×母公司持股比例) 贷：长期股权投资学(5)对于子公司除净损益以外以前年度所有者权益的增加借：长期股权投资 贷：资本公积—年初(子公司以前年度其他权益增加额×母公司持股比例) (6)对于子公司本期除净损益以外所有者权益的增加 借：长期股权投资 贷：资本公积(子公司本期其他权益增加额×母公司持股比例)

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