三、投资性房地产后续计量模式的变更

　　1.要求规定：

　　(1)企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

　　(2)成本模式符合条件的情况下可以转为公允价值模式，但公允价值模式不得转为成本模式。

　　(3)企业对其所有投资性房地产后续计量模式的选择要统一;同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

　　2.处理：

　　成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，要进行追溯调整，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)。具体处理为：

　　借：投资性房地产——成本(变更日的公允价值)

　　投资性房地产累计折旧(摊销)(已计提的折旧或摊销)

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产(账面余额)

　　利润分配——未分配利润[(公允价值—账面价值)×90%，或借记]

　　盈余公积[(公允价值—账面价值)×10%，或借记]

　　(假定上述处理不考虑所得税的影响)

　　【例题12·计算分析题】甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2×11年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原造价为90 000 000元，已计提折旧2 700 000元，账面价值为87 300 000元。2×11年1月1日，该写字楼的公允价值为95 000 000元。(假定不考虑所得税的影响)

　　假设甲企业按净利润的10%计提盈余公积。

　　要求：

　　根据上述资料编制甲企业相关的账务处理。

　　『正确答案』甲企业的账务处理如下：

　　借：投资性房地产——××写字楼(成本) 　95 000 000(变更日公允价值)

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　2 700 000

　　贷：投资性房地产——××写字楼　　　　　　 90 000 000

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　6 930 000

　　盈余公积　 　 　　　　　　　　　　　　　　770 000

　　【例题13·判断题】一般情况下，同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产项目进行后续计量。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』一般情况下，同一企业对投资性房地产只能采用一种后续计量模式。

　　【例题14·判断题】企业对投资性房地产，无论采用何种计量模式，均应计提折旧或进行摊销。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

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