2.公允价值模式下的转换

　　这种转换方式下，通常转换时的公允价值和账面价值不一致，会产生差额。如何处理该差额是问题的关键：

　　(1)投资性房地产→非投资性房地产(投资性房地产转换为自用房地产、存货)

　　无论公允价值高或低，公允价值与原账面价值的差额都计入“公允价值变动损益”科目。

　　转换日会计处理：

　　借：固定资产/无形资产等(投资性房地产的公允价值)

　　贷：投资性房地产――成本

　　――公允价值变动(或借记)

　　公允价值变动损益(或借记，金额倒挤)

　　不论公允价值与账面价值孰高，均将差额计入公允价值变动损益。

　　【例题18·计算分析题】2010年10月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。2010年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为48 000 000元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为47 500 000元，其中，成本为45 000 000元，公允价值变动为增值2 500 000元。

　　要求：作出甲公司的会计处理。

　　『正确答案』

　　甲企业的账务处理如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　48 000 000

　　贷：投资性房地产——写字楼——成本　　　　　45 000 000

　　——写字楼——公允价值变动　 2 500 000

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　(2)非投资性房地产→投资性房地产(自用土地使用权、固定资产、存货转换为投资性房地产)

　　◆转换日的公允价值大于账面价值的，差额贷记“资本公积――其他资本公积”科目;

　　◆转换日的公允价值小于账面价值的，差额借记“公允价值变动损益”科目。

　　转换日会计处理：

　　借：投资性房地产――成本 (转换日的公允价值)

　　累计折旧(或累计摊销)

　　固定资产减值准备(或无形资产减值准备)

　　公允价值变动损益(或贷记资本公积――其他资本公积)(差额，倒挤)

　　贷：固定资产(或无形资产)

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