二、投资性房地产的处置

　　注意的要点：

　　1.处置涉及到的收入和成本分别通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目来核算。

　　注意：投资性房地产不是投资，所以它的处置损益不计入“投资收益”，同时它也不是非日常经营活动，处置损益也不可以计入营业外收支。

　　2.自用房地产转换为投资性房地产，采用以公允价值模式进行后续计量的，转换时若产生“资本公积――其他资本公积”，则处置时应将资本公积转入“其他业务成本”科目。

　　3.采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有过程中产生的公允价值变动损益累计额“公允价值变动损益”在处置时应转入“其他业务成本”科目。这笔分录的借贷方均为损益类科目，因此这笔分录不影响利润，但它对企业其他业务所产生的利润有影响。

　　【例题24·计算分析题】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为200 000 000元，乙公司已用银行存款付清。假设这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为180 000 000元，已计提折旧20 000 000元，不考虑相关税费。

　　要求：作出甲公司的会计处理。

　　『正确答案』

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　200 000 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　200 000 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　160 000 000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　 20 000 000

　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　180 000 000

　　【例题25·单选题】某企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元。其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为(　)万元。

　　A.30　 　　B.20

　　C.40 　　　D.10

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　本题中计入其他业务收入的金额为100万元，计入其他业务成本的金额为70万元(其中，投资性房地产的账面余额为80万元，资本公积结转冲减10万元)所以处置净收益为=100—70=30(万元)。

　　本题的会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　100

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　100

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　 80

　　贷：投资性房地产――成本　　　　　　 70

　　――公允价值变动　　 10

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　 10

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　 10

　　注意：这里在计算时不要考虑公允价值变动损益转入其他业务成本这个处理，因为题目问的是处置净收益，上述处理不影响处置净收益。

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　 10

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