【例题26·计算分析题】甲企业是从事房地产开发业务的企业，2009年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为2009年4月15日。2009年4月15日，该写字楼的账面余额为450 000 000元，未计提存货跌价准备，转换后采用公允价值模式计量。2009年4月15日该写字楼的公允价值为470 000 000元。2009年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为480 000 000元。2010年4月租赁期届满，甲企业收回该项投资性房地产，并于2010年6月以550 000 000元出售，出售款项已收讫。

　　要求：作出甲企业的会计处理。

　　『正确答案』

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)2009年4月15日

　　借：投资性房地产——××写字楼——成本　　　470 000 000

　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　450 000 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 20 000 000

　　(2)2009年12月31日

　　借：投资性房地产——××写字楼——公允价值变动　10 000 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　(3)2010年6月，出售时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　550 000 000

　　贷：其他业务收入　 　　　　　　　　　　　　　 550 000 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　480 000 000

　　贷：投资性房地产——××写字楼——成本　　　　470 000 000

　　——××写字楼——公允价值变动 10 000 000

　　将资产性房地产累计公允价值变动转入其他业务成本：

　　借：公允价值变动损益　 　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本：

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　20 000 000

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　本章小结：

　　一、投资性房地产的定义、特征和内容

　　要这样把握三类投资性房地产：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权;

　　二、两种计量模式及其转换;

　　成本模式下折旧、摊销额应计入其他业务成本;

　　成本模式可以向公允价值模式转换(应追溯调整);公允价值模式不能向成本模式转换。

　　三、投资性房地产与非投资性房地产的相互转换(成本模式下、公允价值模式下)

　　非投资性房地产转换为投资性房地产的，转换时公允价值高于账面价值的差额，计入资本公积，其他情况下，差额计入公允价值变动损益。

　　四、投资性房地产的处置

　　通过其他业务收入、其他业务成本核算。注意公允价值变动损益、资本公积应转入其他业务成本。

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