五、结余与结余分配的核算

　　(一)事业结余的核算

　　事业结余是指事业单位在一定期问内各项事业活动收入减去各项事业活动支出后的余额。

　　(二)经营结余的核算

　　年度终了，经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转。

　　(三)结余分配

　　事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税;二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，当年结存的未分配结余转入事业基金(一般基金)。

　　六、对外投资的核算

　　事业单位应设置“对外投资”总账科目核算对外投资。

　　注：行政事业单位对外投资的原则，在审计行政事业单位投资时重点审核的是固定资产和对外投资。在净资产计算的过程中有两个基金，一个是固定基金，另一个是投资基金，这两项一般与固定资产和对外投资是对应的。

　　(一)债券投资的核算

　　事业单位购入各种债券时，按照实际支付的款项借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目;同时要反映事业基金中投资基金的增加和一般基金的减少，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目;债券到期收回投资或将未到期的债券对外出售，按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“对外投资”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同时要调整事业基金相关明细科目，借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

　　(二)以固定资产对外投资的核算

　　事业单位以固定资产对外投资时，按照评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，同时，按照固定资产账面原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

　　(三)以材料对外投资的核算

　　事业单位如为增值税一般纳税人，以材料对外投资时，按照合同协议确定的价值借记“对外投资”科目，按照材料账面价值(不含增值税)贷记“材料”科目，按照应交增值税销项税额的金额贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按照合同协议确定的价值与材料账面价值和应交增值税之间的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目;同时按照材料账面价值借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

　　事业单位如为增值税小规模纳税人，以材料对外投资时，按照合同协议确定的价值借记“对外投资”科目，按照材料账面价值贷记“材料”科目，按照合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目;同时按照材料账面价值借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

　　(四)以无形资产对外投资的核算

　　事业单位以无形资产对外投资时，按照双方确定的价值，借记“对外投资”科目，按照无形资产的账面原价贷记“无形资产”科目，按借贷方的差额借记或贷记“事业基金——投资基金”科目。同时按照无形资产账面价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

　　事业单位对外投资取得的投资收益应在“其他收入”科目中核算。

　　七、固定资产融资租入及修缮的核算

　　【例20-6】某事业单位采用融资租赁方式从A单位租入专用设备一台，用于单位的事业活动。租赁合同规定，该设备的租赁期为6年，每年应支付的租金为80 000元。租赁期满，该事业单位付清租金后，可用4 500元优惠价购买该设备。租入设备时发生运费及安装费4 600元，以银行存款支付。账务处理如下：

　　(1)租入固定资产

　　借：固定资产——专用设备 489 100

　　贷：其他应付款——某租赁公司 484 500

　　银行存款 4 600

　　(2)每年支付租金80 000元

　　借：事业支出 80 000

　　贷：固定基金 80 000

　　同时，借：其他应付款 80 000

　　贷：银行存款 80 000

　　(3)6年后，用存款支付设备优惠款4 500元，购买取得该项设备

　　借：事业支出 4 500

　　贷：固定基金 4 500

　　同时，借：其他应付款——某租赁公司 4 500

　　贷：银行存款 4 500

　　2011会计职称《中级会计实务》强化辅导汇总

　　2011会计职称《中级会计实务》基础讲解汇总

　　2011会计职称《中级会计实务》疑难问答汇总

　　2011年会计职称《中级会计实务》备考完美攻略