二、会费收入的核算

　　会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

　　【例20-14】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假设20×9年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1 800元，该个人说明此款项是支付20×9年、2×10年、2×11年和2×12年四个年度的会费。该社会团体的账务处理如下：

　　20×9年1月1日，收到款项时：

　　借：现金 1 800

　　贷：预收账款——×× 1 350

　　会费收入——非限定性收入——个人会费 450

　　三、业务活动成本的核算

　　业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。

　　民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计人当期费用。业务活动成本的主要账务处理如下：

　　1.发生的业务活动成本，应当借记“业务活动成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。

　　2.会计期末，将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目。

　　【例20-17】20×9年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为230 000元。该民间非营利组织的账务处理如下：

　　借：非限定性净资产 230 000

　　贷：业务活动成本 230 000

　　四、净资产的核算

　　(一)净资产概述

　　(二)限定性净资产的核算

　　1.期末结转限定性收入

　　2.限定性净资产的重分类

　　如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

　　【例20-20】沿用【例20-18】。假设该民办学校在2×10年10月将20×9年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：

　　借：业务活动成本 23 000

　　贷：现金 23 000

　　借：限定性净资产 23 000

　　贷：非限定性净资产 23 000

　　2011会计职称《中级会计实务》强化辅导汇总

　　2011会计职称《中级会计实务》基础讲解汇总

　　2011会计职称《中级会计实务》疑难问答汇总

　　2011年会计职称《中级会计实务》备考完美攻略