4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理。

　　如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。

　　【例题3·计算分析题】2×10年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1 000万股普通股(每股面值为1元，市价为4.34元)，取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。2×10年6月30日S公司净资产的账面价值为4 002万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示：

　　表1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，A公司在合并日应进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资 　　　　　　 40 020 000(S公司账面所有者权益×所占份额100%)

　　贷：股本 　　　　　　　　　　 10 000 000

　　资本公积——股本溢价　　　30 020 000

　　【例题4·单选题】甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2010年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为(　)万元。

　　A.1 300　　B.1 310

　　C.1 200　　D.1 440

　　正确答案』C

　　『答案解析』同一控制下的企业合并取得的长期股权投资两个考点：

　　(1)应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)相关交易税费不计入投资成本，直接计入当期损益。

　　所以，本题甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本=2 000×60%=1 200(万元)。

　　【例题5·单选题】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，正确的会计处理应当是(　)。

　　A.确认为商誉

　　B.调整资本公积

　　C.计入营业外收入

　　D.计入营业外支出

　　正确答案』B

　　『答案解析』合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　【例题6·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买集团内另一企业持有的A公司80%的股权，为取得该股权，甲公司增发了2 000万股的普通股，每股面值1元，每股公允价值5元，支付承销商佣金50万元，取得该股权时A公司净资产的账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(　)万元。

　　A.5 150　　B.7 550

　　C.5 200　　D.7 600

　　正确答案』A

　　『答案解析』属于同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值以被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例来确认，本题中为9 000×80%=7 200(万元)。另，以发行股票方式筹集资金的，支付给承销商的佣金费用，应冲减股本溢价。本题账务处理为：

　　借：长期股权投资　　　　　7 200

　　贷：股本　　　　　　　　　2 000

　　资本公积　　　　　　　5 150

　　银行存款　　　　　　　　 50

　　【例题7·判断题】同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。(　)

　　正确答案』×

　　『答案解析』同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

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