(三)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。即合并双方合并前不存在关联方关系，遵循市场理念进行处理。

　　注意：会计处理要点：

　　1.长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。投出资产的损益按处置该资产的损益处理;发行权益性证券按股本溢价处理。

　　【例题8】承例题2。

　　承接上述例题2的相关条件，假设属于非同一控制下的企业合并，则相关处理如下：

　　① 投出对价5 500万：

　　借：长期股权投资——B公司　5 500

　　贷：银行存款　　　　　　　 5 500

　　② 投出对价3 500万：

　　借：长期股权投资——B公司　3 500

　　贷：银行存款　　　　　　　 3 500

　　【例题9·计算分析题】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用(注：直接相关费用)100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。

　　表2　　　　　　20×9年3月31日　　　　　　　　　单位：元

　　本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

　　A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资 　　　　　　　　　51 000 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　 12 000 000

　　贷：无形资产 　　　　　　　　　　　40 000 000

　　银行存款 　　　　　　　　　　 　9 000 000

　　营业外收入　 　　　　　　　　　14 000 000

　　注意：投出资产是固定资产、金融资产、存货、投资性房地产等的处理。

　　原则：按处置或销售各项资产处理。

　　要点：非同一控制下的企业合并中，投出资产(即合并对价)若是无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支;若是以金融资产或者长期股权投资作为对价，公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益;若合并对价为投资性房地产或者存货，是要按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。

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