2.相关直接费用(交易费用)的处理：计入长期股权投资的入账价值。

　　【提示】根据《准则解释第4号》，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

　　注意：若是合并对价为发行债券或者发行股票取得的，则与发行债券或股票相关的交易费用，计入负债的初始成本(利息调整科目)或者冲减发行股票取得的股本溢价;但与投资直接相关的费用仍计入投资成本。

　　3.差额(指长期股权投资入账价值与被投资企业净资产公允价值份额的差额)的处理：反映在合并报表中。这部分内容到讲解合并财务报表中的合并资产负债表时再做详细的介绍。

　　4.多次交易达到合并的处理。

　　(1)由成本法到成本法，不需要追溯调整：如原投资10%，追加50%达到合并;

　　(2)由权益法转成成本法，需要追溯调整：如原投资30%，追加30%达到合并。

　　【例题10·计算分析题】A公司于20×9年3月1日以4 000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×9年确认对B公司的投资收益150万元(该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等)。2×10年1月2日，A公司又斥资5 000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润;A公司按净利润的10%计提盈余公积。

　　正确答案』

　　本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：

　　(1)20×9年3月1日第一次投资时：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　40 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　40 000 000

　　(2)确认20×9年投资收益时：

　　借：长期股权投资　　　　　　　 　　1 500 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　(3)2×10年1月2日第二次投资时：

　　①追溯调整：

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　 150 000

　　利润分配——未分配利润　　 　　1 350 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 1 500 000

　　②确认投资成本

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　50 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　 　　　 50 000 000

　　●企业合并成本=4 000+5 000=9 000(万元)

　　【例题11·单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×9年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司20×9年7月1日所有者权益为2 000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为(　)万元。

　　A.250　　　B.50

　　C.200　　　D.500

　　正确答案』C

　　『答案解析』本题中A公司由于该项投资计入当期损益的金额实际上就是处置固定资产的损益。根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，计入当期损益。应是：1 250-(1 500-400-50)=200(万元)

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