四、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量

　　除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资(即本章所指长期股权投资四种情况中除“对子公司投资”之外的其他三种情况)，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

　　(一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

　　◆企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目(即应收股利)处理。

　　【例题12·计算分析题】甲公司于2×10年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用100万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响。

　　【正确答案】

　　甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：

　　借：长期股权投资　　　　　　81 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　81 000 000

　　如果实际支付的价款中含有50万元已宣告但尚未发放的现金股利，则处理应是：

　　借：长期股权投资　　　　　　80 500 000

　　应收股利　　　　　　　　　 500 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　81 000 000

　　【拓展】任何情况下的长期股权投资，其买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利均应作为“应收股利”单独核算，以后不再专门讲解。

　　(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

　　【例题13·计算分析题】2×10年3月，A公司通过增发3 000万股(每股面值1元)自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为5 200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。投资后A公司能够对B公司施加重大影响。

　　【正确答案】

　　【拓展】为增发该部分股份，A公司支付的200万元的佣金和手续费是不能计入长期股权投资的初始投资成本的，而是在发行股份取得的溢价部分扣除。

　　本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。

　　借：长期股权投资　　　　　　52 000 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　30 000 000

　　资本公积——股本溢价　　22 000 000

　　借：资本公积——股本溢价　　 2 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　 2 000 000

　　(三)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　【例题14·计算分析题】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股(每股面值为1元)。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其市价信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响， 无法通过合理的方式确定其公允价值。

　　正确答案』

　　C公司应进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资——B公司　　　　40 000 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　资本公积——股本溢价　　　　 30 000 000

　　(四)通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，会根据非货币性资产交准则以及债务重组准则的相关规定进行处理，会在后续的相关章节中具体讲到。

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