第二节　长期股权投资的后续计量

　　长期股权投资的后续计量主要是指企业在股权投资持有期间(包括处置过程中)的核算。企业应视对被投资单位影响或控制的程度，决定采用成本法或权益法核算。

　　本节主要讲解：

　　1.成本法;

　　2.权益法;

　　3.成本法与权益法的转换;

　　4.长期股权投资的减值和处置。

　　注：长期股权投资的减值在资产减值那一章将作具体讲解。

　　一、成本法及权益法核算的范围

　　1.成本法：

　　(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;

　　(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　2.权益法：

　　(1)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资;

　　(2)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

　　【拓展】本图示只是直观说明，题目中要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断，不能仅仅凭借比例判断采用何种后续核算方法。本章按照投资比例的讲解都是基于没有特殊情况的直观条件的讲解。

　　二、长期股权投资核算的成本法

　　(一)成本法的核算原则

　　1.初始计量：按上一节的要求处理;

　　主要注意企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。

　　2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。

　　【拓展】这里的意思是：长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。

　　注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行考察。

　　【例题15·计算分析题】甲公司于2×10年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。2×11年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于2×11年2月12日实际分派利润。

　　正确答案』

　　甲公司应进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资——乙公司　　　　　12 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。

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