下面分别进行讲解：

　　(一)第一阶段，投资时的处理(同成本法存在差异)

　　1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　【例题20·计算分析题】A公司投资B公司，投资比例为30%，初始投资成本为350万元;投资时被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元。由于投资成本350万元大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额300万元(1 000万元×30%)，则此时不调整长期股权投资的成本。

　　正确答案』

　　A公司会计处理为：

　　借：长期股权投资　　　　　　350

　　贷：银行存款　　　　　　　　　350

　　2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资的成本。

　　【例题21·业务题】承例题20，如果投资方初始投资成本为260万，其他条件不变，则投资成本260万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额300万元，则A公司会计处理为：

　　正确答案』

　　借：长期股权投资　　　　　　260

　　贷：银行存款　　　　　　　　　260

　　借：长期股权投资　　　　　　 40

　　贷：营业外收入　　　　　　 　　40

　　或将上述两笔分录合为一笔。

　　(二)第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理

　　1.被投资方盈利时

　　被投资企业实现净利润时，投资企业按其享有的份额作会计处理：

　　借：长期股权投资——损益调整(应享有的份额)

　　贷：投资收益

　　【分析】这笔分录体现了“被投资方与投资方是一个整体”的理念。被投资方实现盈利，相当于投资方也实现盈利，故投资方应按比例增加投资收益。投资比例比较低的成本法下无需这样处理。

　　注意：在处理过程中，要对净利润进行两项调整：

　　(1)公允价值的调整。

　　考虑投资时被投资方是否有可辨认资产(主要考虑固定资产、无形资产、存货等)的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。例如，投资时，被投资方某项固定资产的账面价值为100万元，评估价值为120万元，则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧，应调减被投资方的净利润;若公允价值为80万元，则应调增被投资方的净利润。

　　(2)内部交易(投资双方之间的交易)的调整。

　　投资方出售商品给被投资方(与投资方向一致)称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方(与投资方向相反)称为逆流交易。如果内部销售的存货到期末的时候还没有卖给外部独立的第三方，此时未实现的内部销售损益要在净利润中予以调整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。不管是顺流交易还是逆流交易，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调整。

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