【例题22·计算分析题】甲公司于2×10年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：元)。

　　假定乙公司2×10年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

　　正确答案』

　　甲公司在确定其应享有乙公司2×10年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(不考虑所得税影响)：

　　调整后的净利润=6 000 000-(7 000 000-5 000 000)×80%-(12 000 000÷16-10 000 000÷20)-(8 000 000÷8-6 000 000÷10)=3 750 000(元)

　　甲公司应享有份额=3 750 000×30%=1 125 000(元)

　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整　　　1 125 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1 125 000

　　【注意】

　　1.存货项目调整的是对外出售的部分，而内部顺流、逆流交易中，调整的是未实现内部交易损益(即留存的部分)。

　　2.固定资产项目的调整也可以用另一种方法，即-(12 000 000-8 000 000)÷16。

　　【例题23·计算分析题】甲公司于2×10年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×10年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2×10年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2×10年实现净利润48 000 000元。假定不考虑所得税因素。

　　正确答案』

　　甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2×10年净损益时，应进行以下会计处理：

　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整　8 400 000

　　[(48 000 000-6 000 000)×20%]

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　8 400 000

　　注意一：

　　●假设甲公司取得的商品在2×10年有40%对外出售，那么调整的是未出售的部分60%(未实现的内部交易利润)。而【例题22】调整的是存货已对外出售的部分，两者一定要区分。

　　注意二：

　　●进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表(如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不纳入合并范围)，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

　　正确答案』

　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整　1 200 000

　　[(15 000 000-9 000 000)×20%]

　　贷：存货　　　　　　 　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　【分析】调整分录在合并工作底稿中体现，调整的都是报表项目，不是正常的账务处理。

　　这笔分录体现了完全权益法的思路。即将投资方与合营企业、联营企业之间的交易在合并报表中予以考虑。将甲公司和乙公司看作一个整体，存货的价值应该是900万元，多出的600万元应乘以20%调减存货。借方对应的资产类项目是长期股权投资。

　　思路：首先不考虑内部交易，直接按4 00万元的20%确认投资收益。考虑内部交易后，甲公司内部存货增加了，应调减，借方本应是乙公司的收入、费用，但因乙公司的收入、费用不纳入合并范围，故用投资收益来代替。这两笔分录合并与前面两笔分录的结果一致。

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