注意三：

　　●假定2×11年，甲公司将该商品以18 000 000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×11年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。乙公司2×11年实现的净利润为30 000 000元。甲公司的会计处理如下：

　　正确答案』

　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整　　　　7 200 000

　　[(30 000 000+6 000 000)×20%]

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 200 000

　　【例题24·计算分析题】甲公司持有乙公司20%的表决权，能够对乙公司施加重大影响。2×10年，甲公司将其账面价值为9 000 000元的商品以15 000 000元的价格出售给乙公司。至2×10年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×10年实现净利润30 000 000元。假定不考虑所得税因素。

　　『正确答案』

　　甲公司在该项交易中实现净利润6 000 000元，其中的1 200 000元是针对本公司持有的对联营企业份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下会计处理：

　　正确答案』

　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整　　　4 800 000

　　[(30 000 000-6 000 000)×20%]

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 800 000

　　注意一：

　　●【分析】上道例题是乙公司卖给甲公司，乙公司的利润多了，所以要调减利润;本例题是甲公司卖给乙公司，乙公司的利润也没多，为什么要调减呢?因为现在的权益法是完全权益法，已经把甲和乙看成了一个整体。无论是甲卖给乙还是乙卖给甲，从整体来看都说明内部的利润多了。

　　注意二：

　　●甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：

　　正确答案』

　　借：营业收入　　　3 000 000(15 000 000×20%)

　　贷：营业成本　　　 　 1 800 000(9 000 000×20%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　【分析】合并报表是全额抵销，合营或联营企业是按比例考虑抵销。

　　思路：首先不考虑内部交易，直接按3 000万元的20%确认投资收益。考虑内部交易后，甲公司的收入、成本增加了，应调减。另外乙公司的存货增加了，贷方本应是乙公司的存货，但乙公司的存货不纳入合并范围，故用长期股权投资来代替。这两笔分录合并与前面两笔分录结果一致。

　　【注意】内部未实现交易发生损失的处理

　　投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

　　比如，甲公司将900万元的商品卖给乙公司，售价为800万元，且此损失由资产减值造成，那么这个减值损失不需要进行调整。乙公司实现的净利润为3 000万元，甲对乙的持股比例为20%，则甲公司确认的投资收益为600(3 000×20%)万元。

　　除了上述两项调整外，还应注意合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。

　　(3)合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理

　　合营方向合营企业投出非货币性资产，符合下列情况之一的，合营方不确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业;投出非货币性资产的损益无法可靠计量;投出非货币性资产交易不具有商业实质。

　　反之，应确认损益。

　　比如一项固定资产原价1 000万，累计折旧为200万， 以该项固定资产对外投资，该固定资产在投资时的公允价值850万，那么在投资时应确认长期股权投资的入账价值850万，同时确认固定资产的处置损益50万【850-(1 000-200)】，但是如果此时该项投资符合上述三种情况之一的，那么长期股权投资只能按照800万入账，此时不确认损益。

　　注意：此处实质上是遵循非货币性资产交换的要求进行处理。

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