2.被投资方亏损时

　　被投资企业发生亏损时，投资企业按其享有的份额作会计处理：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资(应承担的亏损)

　　注意一：

　　在处理过程中，如果投资时被投资方存在可辨认资产公允价值和账面价值的差额，则也应按照公允价值调整净亏损，按照调整后的净亏损乘以持股比例计算确定投资损失。对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也要作相应的调整。

　　注意二：

　　如果被投资方发生巨额亏损，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益(如长期应收款)减记至零为限，如果还有额外承担的义务，则在符合预计负债确认条件时应确认预计负债。如果还存在未确认的亏损，则应在备查簿中登记。

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资

　　长期应收款

　　预计负债

　　若下年度被投资方实现盈利，那么应按与上述相反的方向进行恢复。即先弥补备查簿中登记的未确认亏损，然后冲减预计负债、恢复长期应收款，最后恢复长期股权投资。

　　借：预计负债

　　长期应收款

　　长期股权投资

　　贷：投资收益

　　【例题25·计算分析题】甲公司持有乙公司40%的股权，20×9年12月31日的账面价值为20 000 000元，包括投资成本以及因乙公司期间实现净利润而确认的投资收益。乙公司2×10年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损60 000 000元。假定甲企业在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。则甲公司2×10年应确认的投资损失为24 000 000元。但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000 000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，由甲公司应确认的投资损失仅为20 000 000元，超额损失在账外进行备查登记;

　　如果在确认了20 000 000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8 000 000元(实质上构成对乙公司净投资)，则在长期应收账款的账面价值大于4 000 000元的情况下，应进一步确认投资损失4 000 000元。

　　正确答案』

　　甲公司应进行的账务处理为：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　24 000 000

　　贷：长期股权投资——乙公司——成本、损益调整　20 000 000

　　长期应收款——乙公司——超额亏损　　　　　 4 000 000

　　【拓展】假设甲公司账上只有应收乙公司的长期应收款3 000 000元(实质上构成对乙公司净投资)，根据合约另承担额外损失500 000元(假设符合预计负债确认条件)，则

　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　 24 000 000

　　贷：长期股权投资——乙公司——成本、损益调整　20 000 000

　　长期应收款——乙公司——超额亏损 　　　　　3 000 000

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500 000

　　多出的500 000元应做备查登记。

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