(三)第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时

　　比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资方资本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本公积。会计处理：

　　借：长期股权投资――其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　或作相反分录。

　　注意：这里是对除净利润外其他所有者权益总额的变动的调整，比如被投资方以资本公积转增资本、盈余公积转增资本这些事项都不会导致被投资方所有者权益总额发生变动，此时投资方是不需要做账务处理。

　　【例题27·计算分析题】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。

　　『正确答案』

　　A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：

　　借：长期股权投资——B公司——损益调整　　　　9 600 000(32 000 000×30%)

　　——其他权益变动　　 1 800 000(6 000 000×30%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 600 000

　　资本公积——其他资本公积——B公司　　　　 　1 800 000

　　【要点提示】权益法的主导思想就是要将长期股权投资与被投资方所有者权益的变动联系起来。被投资方所有者权益一旦发生变动，长期股权投资的账面价值要按比例相应变化。

　　(四)第四阶段，被投资方宣告分配现金股利

　　被投资方宣告分配现金股利时，投资企业按应分得的份额：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　注意：

　　1.被投资方提取盈余公积时，所有者权益没有发生变化，投资方不做账务处理。

　　2.被投资方宣告分配股票股利及实际发放股票股利时，投资方不做处理。投资方实际收到股票股利时，作备查登记即可(股数增加，单位股票成本降低)。

　　【例题28·单选题】2010年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2010年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2010年度损益的影响金额为(　)万元。

　　A.50　　　　　B.100

　　C.150　　　　 D.250

　　『正确答案』D

　　『答案解析』首先看是否属于企业合并，本题中持股比例为30%，不是企业合并。属于重大影响，应采用权益法核算。会计分录应是：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　 2 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：长期股权投资 　　　　　150(500×30%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 150

　　所以，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额=100+150=250(万元)。

　　【提示】本题容易出错的地方就是直接将150万元作为答案，而忽视了长期股权投资账面价值的调整。

　　【例题29·单选题】采用权益法核算，发生下列各事项时会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是(　)。

　　A.被投资单位接受现金捐赠当时

　　B.被投资单位接受实物捐赠当时

　　C.被投资单位宣告分派股票股利

　　D.被投资单位宣告分派现金股利

　　『正确答案』D

　　『答案解析』被投资单位接受现金捐赠、接受实物捐赠均计入营业外收入，当时投资企业不做账务处理，投资账面价值不变;被投资单位宣告分派股票股利，投资双方均不做账务处理，所以投资账面价值不变;被投资单位宣告分派现金股利，投资企业借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”，减少长期股权投资账面价值。

　　2011会计职称《中级会计实务》基础讲解汇总

　　2011年会计职称《中级会计实务》考点汇总

　　2011会计职称《中级会计实务》新版辅导资料汇总

　　2011会计职称《中级会计实务》疑难问题解答汇总