第三节　无形资产的后续计量

　　一、无形资产使用寿命的确定

　　无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

　　(一)估计无形资产使用寿命应考虑的因素

　　无形资产使用寿命包括法定寿命和经济寿命。

　　教材介绍了7个因素，供学习时参考。

　　(二)无形资产使用寿命的确定

　　无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定：

　　(1)有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利权、著作权;

　　(2)无法律法规规定的，看合同是否有规定年限;

　　(3)参照其他单位类似无形资产的使用寿命;或综合各方面因素，合理确定;

　　(4)上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。

　　对于使用寿命能够合理确定的无形资产，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。

　　注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限;如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。实务中需要财务人员作职业判断。

　　对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。

　　二、使用寿命有限的无形资产

　　(一)应摊销金额的确定: 成本扣除预计净残值

　　无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：

　　1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;

　　2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

　　残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。

　　(二)摊销期和摊销方法

　　无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止。

　　注意：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。

　　在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间;无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

　　每年年度终了，对使用寿命、摊销方法复核。

　　(三)使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

　　摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。

　　借：管理费用(或制造费用等)

　　贷：累计摊销

　　【例题6·计算题】20×9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。

　　本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限(10年)短于法律保护期间(15年)，则应当按照企业预期使用期限确定期使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。

　　『正确答案』

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)取得无形资产时

　　借：无形资产——专利权　　　75 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　75 000 000

　　(2)按年摊销时

　　借：制造费用——专利权摊销　7 500 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　7 500 000

　　2×11年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得时公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方，为此，甲公司应当在2×11年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元(75 000 000×60%)，并按会计估计变更进行处理。

　　2×11年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元，即( 75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)/3

　　甲公司2×11年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：

　　借：制造费用——专利权摊销　5 000 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　5 000 000

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