第四节　无形资产处置和报废

　　一、无形资产出租(一般是转让无形资产的使用权)

　　企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本;税金计入“营业税金及附加”科目。

　　【例题12·计算题】20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元，租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权，该商标权系甲公司20×8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销，假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。

　　『正确答案』

　　甲公司的账务处理为：

　　(1)每年取得租金：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　150 000

　　贷：其他业务收入——出租商标权　　　150 000

　　(2)按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税

　　借：其他业务成本——商标权摊销　　　120 000

　　营业税金及附加　　　7 500(150 000×5%)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　120 000(180万/15)

　　应交税费——应交营业税　　　　　　7 500

　　二、无形资产出售(一般是转让无形资产所有权)

　　应当将取得的价款与该无形资产账面价值(成本减去累计摊销和已计提的减值准备)的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。

　　【例题13·计算题】甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元，应交纳的营业税为60 000元(不考虑其他税费)。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。

　　『正确答案』

　　甲企业的账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　1 800 000

　　无形资产减值准备——商标权　　　　　300 000

　　贷：无形资产——商标权　　　　　　　　3 000 000

　　应交税费——应交营业税　　　　　　　 60 000

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　240 000

　　三、无形资产报废

　　如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。

　　转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目;按其账面余额(原值)，贷记“无形资产”科目;按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　注意：转销实际上是将其账面价值转入“营业外支出”科目。

　　【例题14·计算题】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年，现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销，转销时，该项非专利技术的成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。

　　『正确答案』

　　甲企业的账务处理为：

　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　5 400 000

　　无形资产减值准备——非专利技术　　2 400 000

　　营业外支出——处置非流动资产损失　1 200 000

　　贷：无形资产——非专利技术　　　　　　9 000 000

　　【例题15·单选题】2011年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2010年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2011年度因该专利权形成的营业利润为(　)万元。

　　A.-2　　　 B.7.5

　　C.8　　　　D.9.5

　　『正确答案』B

　　『答案解析』因该专利权形成的营业利润=其他业务收入-营业税金及附加-其他业务成本=10-10×5%-10/5=7.5(万元)。

　　【例题16·多选题】下列有关无形资产的会计处理中，不正确的有(　)。

　　A.将内部产生的品牌确认为无形资产

　　B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出

　　C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

　　D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A，内部产生的品牌不能确认为无形资产。选项B应计入其他业务成本。选项C，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。

　　【例题17·多选题】下列关于无形资产的表述中，不正确的有(　)。

　　A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入

　　B.无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销

　　C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化

　　D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项B，无形资产摊销方法不局限于直线法，其摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。选项C，发生无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。选项D，无形资产的研究费用应于发生时计入当期损益，开发支出在符合资本化条件的情况下应予以资本化，计入无形资产成本。

　　本章小结：

　　一、研究开发支出的处理

　　1.研究支出：费用化

　　2.开发支出：(1)资本化;(2)费用化。

　　二、三个阶段核算

　　1.初始计量

　　2.后续计量：(1)使用寿命有限;(2)使用寿命无限。

　　3.处置与报废：(1)出租;(2)出售;(3)报废。

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